中图分类号F275文献标识A文章编号1009-4202(2011)10-000-02

本文根据林业科研事业单位目前财务对林业科研项目所形成的林木资产在核算及管理方面的现状,指出其存在的漏洞及弊端,提出了加强林业科研事业单位承担项目所成的林木资产的核算和管理新意见。
关键词林业科研事业单位林木资产核算管理

一、现状
在我国,林业科研单位一般是国家全额拔款的公益型事业单位,主任务是承担国家科技部、国家林业局、省级科技厅及林业厅(局)的相关林业科研课题和科技推广项目。我国目前科研事业单位执行财政部、国家科委于一九九七年十二月十六日颁布并下发的《科学事业单位会计制度》,作为项目承担单位,国家的项目资金到帐以后,首先计入合同预收款,按照合同或完成进度确认收入时,贷记“科研收入”,期末将本科目余额转入“事业结余”,开展项目所需科研费用直接在“科研成本”开支,项目完成或基本结转成本时,转入“事业支出”或“无形资产”,项目结束一般无余额。
二、存在问题及弊端
根据林业项目的期限长,生长慢等特点,一般项目都跨几个年度,像项目开支实际上已形成的林木资产,根据目前的会计制度,发生的费用已作为科研成本开支,也即成本开支所形成的林木未进行资产核算,造成帐外林木,由于无法监督该部分林木资产,处置收益变的非常随意,造成国有资产的流失。实际上项目实施所造的森林在项目结束时,一般已有成林价值,如何对该部分帐外林木进行核算和管理是当前林业科研事业单位财务应关注的问题。
三、林木资产的核算和管理
(一)林木资产的特点
林木资产和其他资产一样,都有着其本身的特殊性,首先可以界定为林木资产其产权必须是明确的,这是判断是否能够成为林木资产的基本条件。第二,既然是资产,必然应能够进行核算,不能用货币来进行衡量的林木资产就不能进行林木资产的有效核算,因此,能够用货币进行衡量是进行林木资产核算的必前提。第三,林木资产必须能够为经营者带来相应的经济收入,并具有相应的经济效益。
除了以上所叙述的林木资产的特点外,它又有着其他资产所不具备的自身特殊性。第一,林木资产必须和林地资产相结合起来才能够体现出其真正的价值所在,因此在进行林木资产核算时,必须考虑到林地资产的价格,比如说在福建省,土地使用费就是按照林价的10%~30%提取的。另外,它还有着较高风险性,对自然环境的影响十分敏感;占地面积也大,对于它相关的资产也很难以准确的估量,只能依靠资源清查抽样进行估算;第三,法律政策的限制性,林木资产并不是由市场完全操控的,受到了各级法规的相应限制,林木资产不仅产生相应的经济效益,同时还能够产生生态效益。
(二)林木资产的划分
只有科学地对林木资产进行有效的划分及其相关的成本项目和范围进行核算,才能够切实有效的做到林木资产管理及其核算的优化,提高林木资产核算的效率,同时也能够方便林木资产的管理。
林木资产的核算划分对象主有按小班分林种、以林班,树种为核算对象、按年度分林种树种为核算对象。从有效地提高林木资产核算效率及其有效性的角度考虑的话,现在大多数的林业企业都是按照小班分林种、树种为核算对象。主有以下几个优点
第一,随着我国在林业资产管理方面引入的一些先进经验及其技术,在高度集约化经营、高投入、高产出、高效益的求之下传统的林业显然已经满足不了这种求,因此只有实行小班地块核算,才能够有效的实施科学管理。
第二,年度核算和小班核算比起来有着其致命的弱点,年度核算已经和资源管理相脱节,并且存在着人为的合并现象,没有空间概念可言,并且其计算方式并不能够体现出来不同的经营方式和作业方式等。
(三)林木资产的成本核算
从范围上来说,林木资产的成本范围和营林生产成本的范围基本上可以说是一样的,从作业成本、累计成本从简的角度上来说,林木资产成本项目相对于营林成本项目来说简单了一些,从这个角度上来说,不仅可以简化核算,而且在管理上又可以满足某些方面的需。
1.林木资产的成本开支
林木资产的成本开支包括直接支出,比如说直接工资、直接材料及其其他的直接支出。而直接工资又包括从事林业生产人员的工资、奖金、津贴等等;直接材料包括在林业生产过程中实际消耗掉的原材料,比如说树苗、种子等,还有就是一些辅助材料等;其余的直接支出就是包括职工福利、委托生产费用等等。另外就是间接费用,在组织营林生产的活动当中产生的各种费用就是间接费用。但是在实际的生产活动当中,营林生产和木材生产并不是属于同等的范畴,因此在计算费用时,通常是把营林制造费用进行单独的核算,从而能够更加准确地反应出这部分的成本支出。
2.林木资产的成本项目
林木资产的来源有很多,比如说有每年由营林生产结转的人工林资产,也有可能是由产权变动如购买、筹资活动引入的林木资产等等,还有就是依法认定的林木资产等。因此从细一点上来说,林木资产的成本项目又可以包含以下的内容第一,购买价格或者评估价格所谓的购买价格就是在购买林木资产时的价格,而评估价格就是在依法认定的前提下,吸引资金获得林木资产的评估价。第二,植树造林累计的各成本核算对象是以当年在各种方式下造林产生的直接材料、人工和制造费用。第三,养育费用在对中龄林和成林进行养育时累计产生的费用。第四,养护对森林进行养护时产生的森林保护费方面的累计费用支出。第五,低产林改造在当年的低改林改造当中的费用支出。第六,委托费用通过承包造林的方式把森林委托于他人进行作业而产生的费用支出。
3.林木资产的核算
在进行林木资产成本核算之前,应该先确定成本计算的起点和终点,然后确定一下比较适合的成本核算的方案。在确定林业资产的核算方案时,应该综合考虑到以下几个问题
第一,在进行资产核算时,森林保护费必须计算在内。森林保护作为产生林木经济效益的必不可少的环节,它直接关系到林木资产的效益和质量,因此这种支出属于生产性资本支出,应当包括在核算范围之内。
第二,郁闭验收对于资产核算的意义。郁闭是树木成林的标志。在现实的情况当中,因为多种因素的影响,造林不成林的现象在某些地方仍然存在,在郁闭期没有郁闭,对于这种情况其应该确定为是资产损失。郁闭验收对资产核算的意义在于对未成林的造林更新费确认为资产损失。在资产核算剔除这些非决策性成本,使核算资料更有意义。
(四)特殊林种的计算期
经济林资产计算期经济林主目的是获得其所生产的产品,如茶、果等,而非林木本身。因此,可采用一种特殊方法,确定其成本计算期。经济林成本计算从造林年度至正式投产可采收林产品时为止,投产后比照固定资产,计提折旧或摊销。投产后继续发生的培育管理费用,列入当年林产品成本。
竹林资产计算期成本核算至竹木成熟期(可定5年或8年)为止。以后每年投入由当年收入补偿,采集竹笋的费用计入竹笋成本,采伐竹木成本由竹材收入补偿。竹林全面砍伐使面积减少,损失,转让时,资产数额摊入竹材成本。
其他林木资产计算期防护林、特种用途林可核算到达到培育的或采伐更新时的累计成本。
根据林木资产的特点和核算求,科研事业单位项目所形成的林木资产产权清晰,营林成本及管护成本明确,又有可行的核算方法,完全可以进行林木资产的核算。
四、小结或建议
综上所述,本文简地阐述了林木资产的特点,及其林木资产的核算划分对象和相关资产成本开支,并且对林木资产成本核算需注意的几点问题进行了简的说明。
个人认为,林业科研项目为研究所造林木,项目结束时形成的林木资产,应将在科研成本开支的费用转为“营林成本”,期末将“营林成本”结转到”“林木资产”,另应增设“林木基金”,同时增加林木资产,只有这样,才能完整真实地核算所有科研实验所形成的林木资产,才不会造成国家林木资产的损失。项目承担单位应对成林作为国有资产进行必的管护。并对实验结束后尚能整体出让的林木资产妥善管理,处置该部分林业资产所形成的收益应按项目资金来源渠道上交国家财政。

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